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特种钢材企业成本管理中作业成本法的运用

时间:2019-10-05 19:34作者:孙广亿
本文导读:这是一篇关于特种钢材企业成本管理中作业成本法的运用的文章,作业成本法是以作业量为成本分配基础,以作业为成本计算基本对象,目的是为作业提供更加相关、相对准确的成本信息计算方法。作业成本法也是一种个性化成本计算方法,是以作业流程为中心对工作任务进行管理,开展作业

  摘要:GY特种钢铁有限公司(以下简称GY特钢)是有名的精品特钢制造企业,多品种、多规格、批量小、工艺流程复杂,成本计算难度大。长期以来,公司管理层一直为成本信息失真所困惑。为了解决这一难题,GY特钢自2018年6开始实施作业成本法。通过对炼钢、轧钢、钢材精整生产流程分析,通过作业成本法,GY特钢将按系数分配不同品种的间接费用与辅助材料变更为按作业、品种、产量分配间接费用与辅助材料,将直接消耗的材料通过信息化采集手段更加全面的对应到不同的品种。使计算出的生产成本客观地反应了各品种在不同作业的不同耗费。

  关键词:作业成本; 品种; 决策;

  作者简介:  孙广亿(1970, 10-),男,汉族,江苏无锡人,高级经济师,主要研究方向:成本数据管理与应用。;

  1、背景描述

  1。1 单位管理现状和存在的主要问题

  GY特钢历经二十余年的发展,已经成为装备先进、管理规范、机制灵活、质量优良的现代化特钢企业样板工厂。是全国二化融化示范企业,是全国智能化工厂试点单位。通过了国家质量标准系列论证以及军工装备体系认证。

  公司生产特点为批量小、品种多、规格全的特钢制造企业,产品产线长,制造工序复杂,产品质量要求高,许多客户的产品都是根据客户质量要求专门定制而成,所以,由于产线长、生产工序多,产品定制多,质量要求高,成本信息失真问题一直困扰公司管理层、生产者、销售人员以及财务人员。成本信息失真,就无法准确进行品种战略决策,无法准确进行降本增效,无法准确进行管理改善。

  1。2 选择作业成本法的原因

  选择作业成本法主要基于以因素:

  (1)虽然公司近几年净利润每年都在15亿元以上,但是没有人能够清晰拿出哪些品种是高利品种,哪些品种是微利品种,哪些品种是亏损品种。没有人能够拿出哪些客户是白金客户,哪些客户是黄金客户,哪些客户是亏损客户。都是凭感觉说某大类产品赚钱,至于赚多少,都是模糊的。

  (2) GY特钢近几年虽然也采取了标准成本法、成本明细化等手段。但是,当生产人员、技术人员、销售人员一起分析生产成本、销售价格时,都牢骚满腹。大家都有意见,但没有人能提出解决之道。

表1 GY特钢传统的成本计算方法

GY特钢传统的成本计算方法

  说明:系数是公司技术研究人员根据对品种的性能认知及公司生产经营估计,没有理论依据,也无数据支撑。

  (3)公司效益好的时候,没有人关心成本。当市场发生重大变化时,管理层特别是最高管理层都关心成本,但是,由于成本计算方法的不足,导致财务人员拿出的成本数据得不到生产人员、技术人员、销售人员的认可。

  (4)成本核算工作面广、量大,枯燥无味,导致成本核算人员非常匮乏,吃力不讨好,没有人愿意从事成本核算工作。

  (5)现有的成本核算方法与实际严重不符。成本信息严重失真。(表1)是采用作业成本法以前的成本计算方法。

  2、总体设计

  2.1 应用作业成本法的目标

  应用作业成本法要实现以下目标:

  (1)产品成本计算方法与产品耗费资源相对应。成本信息要真实反应该产品的资源耗费。

  (2)实际生产成本数据与标准成本数据比较,对存在的差异进行分析,作为生产改善、质量改善、资源改善以及管理改善的依据。为公司精益生产提供帮助。

  (3)和市场营销联动,根据产品成本信息、市场价格信息,以及参加标准成本信息,进行品种决策,价格决策,客户选择决策。

河南快三开奖结果   2。2 总体思路

  应用作业成本法的总体思路是:(1)构建作业成本分析应用模式,深入分析产品增值作业、因果联系。深入分析产品生产过程资源耗费。(2)作业成本法要充分利用原有成本核算的信息系统,充分利用目前的数据采集系统。(3)作业成本法要得到公司管理层、生产分厂生产技术人员的支持,并要争取他们参与。(4)及时将作业成本法应用成果进行宣传,对比原来的成本核算方法,让管理层、生产分厂生产技术人员、市场销售人员体会到作业成本法的好处。

  2.3 作业成本法的基本内容

  作业成本法是以作业量为成本分配基础,以作业为成本计算基本对象,目的是为作业提供更加相关、相对准确的成本信息计算方法。作业成本法也是一种个性化成本计算方法,是以作业流程为中心对工作任务进行管理,开展作业成本管理。

  作业成本法通过对作业及作业成本的确认、计量,最终计算产品成本,同时将成本计算深入作业层次,对企业生产过程中所有作业活动进行动态反应,进行成本链分析,包括动因分析,作业分析等,为企业提供决策信息、管理优化信息,从而达到降低成本,消除不增值作业,提高效率的目的。

  作业成本法对间接费用分配进行了革新,解决了单纯以工时或产量对间接费用分配的缺点,将间接成本和辅助资源更加合理地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客的一种成本计算方法。它以动因为起点,以作业为核算对象,根据产品耗用作业量为分配依据分配间接费用与辅助费用。

河南快三开奖结果   2.4 应用作业成本法的创新

  GY特钢应用作业成本法的创新体现在以下几个方面:

  (1)作业成本法与标准成本法相结合。原来的标准成本方法继续沿用,但是标准成本中的数据根据作业成本法进行修订。标准成本是工艺技术人员与财务人员共同完成。工艺技术人员根据顾客不同的质量要求制订不同的工艺路线,投入不同的资源。财务人员根据作业成本法制定间接费用。这样标准成本类似于成本定额。

  (2)作业成本法不仅解决产品不同作业下的成本,还解决了同一品种不同批量的成本计算区分问题,也就是解决了不同客户不同质量标准的成本信息。这样,可以清晰地反映不同客户对公司利润不同的贡献,反映了不同品种对公司利润不同贡献,反映了不同生产批次对生产成本的影响,对公司利润的影响。对公司生产组织协同起到了重要支撑。

  (3)作业成本法对公司推进精益生产提供了明确的方向,提供了有力的数据支撑。通过对每个作业的资源耗费计算,通过大数据分析,进行质量改良。

  (4)财务人员与生产技术人员进行融合,培养出懂技术、明管理、精财务的复合型成本管理人员,对作业成本法的实施创造了极好的条件。

  3、应用过程

  3.1 参与部门和人员

  作业成本法参与部门主要有财务部、计算机中心、研究院、营销管理部以及生产分厂,人员有分厂、部门一把手、工艺技术人员、分厂生产及技术主任工程师、生产分厂的作业长等。

  3.2 应用的部署要求

  要保证应用作业成本法成功,在以下几个方面进行重点部署:

  (1)组织作业成本计算人员进行开会、讨论、部署相关工作。

  (2)梳理所有资源消耗数据来源,哪些数据是自动采集,哪些数据是手工记录,哪些数据是记录盲区。

  (3)制定作业成本法实施时间及负责人、考核激励办法。

河南快三开奖结果   (4)选择作业成本法试点单位,推广办法。

  3.3 具体应用模式和应用流程

  GY特钢经过周密准备与严密部署,具体实施作业成本法。

  (1)进行人员培训。对财务人员,特别是作业成本进行培训学习炼钢、轧钢生产工艺,生产流程,对每种耗用材料进行讲解。对生产人员、技术人员进行作业成本法知识培训。

  (2)确定炼钢、轧钢的作业及流程,并进行作业耗用资源分析炼钢。

表3-2炼钢、轧钢耗费计算方法表

炼钢、轧钢耗费计算方法表

3

  注:如果是红坯热送,则不要经过加热炉

4

  注:上述四道工序可能只要经过一道、二道、三道、四道,也可能一个工序经过一次、二次…具体要根据钢材表现质量确定。

  (3)分析每项作业成本动因,制定核算方法。

  4、取得成效

  4。1 情况对比

  炼钢工序:(见表3)

  调整前与调整后,(1)原本炼钢加工成本相同的两个钢种,成本有了109元/吨的差异;(2)同一钢种不同方法计算后炼钢加工成本分别有了86元/吨,195元/吨的差异

  轧钢工序:(见表4)

  调整前与调整后,同一钢种不同方法计算后轧钢加工成本分别有了21元/吨,132元/吨,45元/吨的差异

  4。2 对解决单位管理问题的评价

  运用作业成本法,解决了几项长期想解决而没有能够解决的问题。

  (1)解决成本信息失真难题。作业成本法计算出的生产成本,与品种生产工序、资源消耗、质量投入基本匹配。得到了科技人员、生产人员、市场销售人员认同。

表3

表3

表4

表4

  (2)作业成本法保证了标准成本数据合理性。GY特钢在2016年开始实施标准成本法,由于对间接材料和间接费用分配是产量或难度系数进行计算,得出的结果不符合实际情况,导致标准成本不标准,标准成本不真实,误导了公司品种决策。应用作业成本法以后,将间接耗费、间接费用、生产批次以及到废品全部按作业及对象分配,更加客观合理。

  (3)消除了许多不增值作业。如S45C、42CrMo20CrMnTI等,在实施作业成本法以前,全部要经过矫直、倒棱、探伤等工序,经过了解,客户不需要这样的工序,即使经过这些工序,价格也没有变化。通过作业成本法计算以后,将成本与销售价格进行分析,销售人员与采购厂商交流以后,对这些钢种,取消了精整工序。每吨钢材节约80元左右。

  (4)质量过程控制精确。通过作业成本法,对过程加入辅助材料如脱氧剂、保护渣、进口耐火材料如上、下水口等,实施作业成本法以前,这样材料没有计量,都是估计加入。实施作业成本法后,完善了所有材料的计量设施,对所有加入材料进行计量。应用大数据分析法,对2019年1-3月的数据进行比较,发现了几个品种加入的保护渣量与表现质量缺陷基本一致,立即调整加入量。连铸坯表面质量显着提升,减少了后道的精整。

  4。3 对支持单位制定和落实战略的评价

  作业成本法对公司制定和落实公司战略产生重要影响。以前公司制定品种战略、低成本战略时,就是管理层人员在一起根据以前的成本计算方法讨论后确定,以前的成本数据失真,所以决策难免出现失误。如品种决策,公司2018年大量生产的汽车用钢40MnVS,当时测算的毛利580元/吨,放弃了C56E2,当时测算的毛利是258元/吨。2019年3月,运用作业成本法计算出的40MnVS毛利只有175元/吨,C56E2毛利是678元/吨,这和当月的利润数据基本吻合。

  还有对高质量指标要求的品种决策方面,更加明显。如果是为了品牌战略,开发品种,成本投入高,不计利润,扩大在特钢行业影响力,那就是清楚每吨钢亏损多少。控制产量与销量。如果是为了获得市场,增加公司市场竞争力,增强公司盈利能力,那么,决策因素就要考虑销售量、生产成本、吨钢效益、质量风险等。

  4.4 对提升单位管理决策有用性的评价

  对公司管理决策有用性带来了明显的好处,主要表现在:

  (1)能够适应市场的变化。比如,作业成本法基本解决了成本信息失真难题,特别是不同质量要求的品种,可以经过不同的生产作业工序,成本构成相差很大。比如,有些品种对纯净度要求一般,那么就可以在VD炉的时间短一些,在连铸机拉速可以缩短。既满足客户质量要求,又满足客户价格要求。

  (2)对客户选择决策上,更加有效。公司电炉一炉就是100吨左右,同样的品种,200吨和500吨比较,生产成本要相差350元左右。那么在客户选择或价格商定时,就根据生产成本、生产批量决定销售价格,既获得定单,又使价格和成本相匹配,还使客户满意。

河南快三开奖结果   4.5 对提高单位绩效管理的评价

  (1)公司管理层每个月根据作业成本法计算出的成本数据和标准成本对比,要求生产分厂每项核对差异,制订措施,进行改善。2019年1-5月,公司生产成本消除不增值作业、过程浪费计1.6亿元。

  (2)市场营销人员根据作业成本法计算出的数据,针对不同客户、不同品种、不同效益,采用不同对策。2019年1-5月,公司销售总量比去年同期增加32万吨,公司利润比去年同期增加3.9亿元。

  (3)质量控制部门根据作业成本法计算出的成本数据,详细分析各作业投入的资源与工艺技术要求投入的资源进行评价比较,2019年1-5月,找出了耐火材料质量问题、保护渣质量问题、合金成份不足问题,连铸机拉速,轧钢加热炉加热时间过长导致烧损严重,以后连铸机拉速影响钢材表现质量导致精整成本过过高等问题。

  5、作业成本法应用思考

  5.1 作业成本法基本应用条件

  作业成本法要成功应用,必须具备以下条件:(1)公司高层领导必须对作业成本法有充分研究,具备专业的财务知识、丰富的生产过程控制知识、具备必要的专业技术知识,还要有较强的管理能力。(2)要有较好健全的信息化网络与信息化水平。绝大多数数据要能够自动采集。(3)作业比较容易划分。(4)要有轧实的管理基础,特别是班组管理基础。(5)作业成本法数据要与班组考核结合起来。(6)间接费用占全部成本比重较高。不同品种质量要求不一样,技术层次不一样,交付条件不一样。投入资源不一样,生产环节较多,经营发生并调整生产准备成本。(7)品种多,批量小,规格多。(8)市场竞争、产品销售价格对产品成本依赖重。

河南快三开奖结果   5。2 关键因素

  作业成本法要实施成功的关键因素有:(1)财务人员要有丰富的生产技术知识,对生产流程非常熟悉。工艺技术人员要了解财务知识。二者之间要密切配合。(2)管理层对成本信息高度重视。对生产数据非常重视。(3)较高的信息化水平。(4)作业成本计算出的数据要应用于公司战略,应用于市场竞争,应用于管理改善,应用于质量管理,应用于降本增效。只有用这些数据,财务人员、生产人员、技术人才才能越做越用心,不断总结提高数据质量。认识到自身的工作对公司发展的重要意义。

  5.3 改进应用效果的思考

  (1)作业成本法是作业成本管理的核心内容,其目的不仅是计算产品成本,还在于计算不同作业耗用资源的成本。所以,对不同作业的成本控制尤其重要。

  (2)作业成本法要注重成本-效益原则,作业分解不是越细越好,关键是要分析计算的目的。

  (3)作业成本法在作业确认、动因选择上,不同的人有不同的认知,计算出的结果也会因不同的人产生不同的数据。

  (4)作业成本法要与会计核算结合起来,要及时对会计核算系统进行修订。

  5.4 作业成本法在应用中的优缺点

  根据GY特钢应用作业成本法的过程中总结,我们认为有如下优缺点:

  (1)优点

  (1) 能够提供精确的成本信息。 (2) 有利于控制成本,有利于更加明确过程改善,及时消除不增值作业,减少过程浪费。 (3) 有利于管理决策。可以根据成本信息进行质量投入决策、品种决策、市场决策、竞争策略决策甚至定价决策等。 (4) 有利于质量精准改善。 (5) 促进班组管理,有利于班组绩效考核,有利班组指标对标。

  (2)缺点

  (1) 有些作业区分相对困难。有些生产流程非常复杂,作业界限不是非常清晰。 (2) 成本动因选择有主观性。不同的人可能有不一样的认识。 (3) 工作量相对较大。所以要注意成本-效益原则。

河南快三开奖结果   5.5 对发展和完善作业成本法的建议

  通过GY特钢近一年来的作业成本实施,我们认为,对发展和完善作业成本法这一工具,有如下建议:

  (1)对产品生产全流程的作业分析能力,耗费资源的数据组织能力以及对生产全流程信息化完善能力。否则,作业成本法是很难实施,结果很难保证。

  (2)工艺技术人员、生产人员要具备必备的财务知识,特别是作业成本计算的认知能力,能够理解作业划分、全流程全成本概念。他们具备作业成本知识以后,就可以轻松地进行全流程分析不增值作业,分析过程浪费、质量投入过剩,找到改善点。

  (3)对企业管理层,特别是总经理和分管财务的总会计师进行作业成本法培训,让他们知道成本信息真实性对质量改进、绩效考核、班组管理、降本增效等方面的重要意义。

  参考文献

  [1] 【美】罗伯特。S.卡普兰, 史蒂文。R.安德森。作业成本法[M].
  [2] 【美】李。克拉耶夫。里茨曼。运营管理[M].
  [3] 王玉荣, 葛新红。流程管理[M].

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